La OCDE ha estado trabajando en su proyecto “Erosión de la base imponible y el traslado de beneficios” (BEPS) durante casi una década. El progreso relacionado con el enfoque de dos pilares (BEPS 2.0) para abordar los desafíos en el panorama fiscal internacional moderno se ha acelerado en los últimos años.
Como parte de BEPS 2.0, la OCDE se ha centrado en garantizar que las empresas multinacionales paguen sus impuestos en el "lugar correcto" (Pilar 1) y al menos a una "tasa mínima" (Pilar 2).
Más de 130 países se han inscrito para implementar las reglas del Pilar 2 y las Reglas Modelo y los comentarios de la OCDE se publicaron en diciembre de 2021 y marzo de 2022, respectivamente. Estas reglas buscarán garantizar que las empresas multinacionales (EMN) paguen impuestos a una tasa efectiva del 15% o más en todas las jurisdicciones en las que operen, independientemente de la tasa impositiva general local o el impacto de las desgravaciones fiscales locales. Estas normas se aplicarán a las empresas multinacionales con ingresos globales consolidados superiores a 750 millones de euros.
Cuando la tasa impositiva efectiva sea inferior al 15% en cualquier jurisdicción (y sujeto a una serie de excepciones), el impuesto debe ser 'complementado' por el grupo, generalmente en la jurisdicción de la entidad matriz última.
El 20 de diciembre de 2022, un año después de la publicación de las Reglas modelo del Pilar 2, la OCDE lanzó su tan esperado paquete de implementación para el Pilar 2, que incluye:
La OCDE realizó una consulta pública en abril de 2022 sobre el Marco de Implementación y recibió aportes significativos de las partes interesadas que describieron las preocupaciones sobre la carga de cumplimiento que el Pilar 2 podría imponer a las EMN, incluso cuando no había impuestos en juego. Como tal, se identificó una necesidad seria de simplificación.
La guía sobre puertos seguros y alivio de penalidades confirmó:
El 'Puerto seguro para el CbCR de transición' ha sido diseñado como una medida a corto plazo durante el período de transición especificado (años fiscales que comienzan el 31 de diciembre de 2026 o antes y terminan el 30 de junio de 2028 o antes). Esto busca minimizar la carga de cumplimiento para las llamadas jurisdicciones de "bajo riesgo" excluyéndolas del cálculo principal del Pilar 2. Para cumplir con los requisitos del puerto seguro para una jurisdicción en particular, se debe cumplir al menos una de las siguientes pruebas:
Los datos utilizados para determinar si se cumplen los requisitos anteriores pueden tomarse directamente de los estados financieros y los informes país por país (con solo una pequeña cantidad de ajustes necesarios). Se pretende que el uso de datos fácilmente disponibles y verificables brinde claridad a las empresas y simplifique cualquier cálculo en los primeros años de adopción cuando una empresa multinacional cumple con una (o más) de las pruebas.
Hay varias complejidades derivadas de las reglas del Pilar 2 que las empresas multinacionales pueden necesitar aplicar a su negocio específico. Estos también deberán tenerse en cuenta al aplicar las disposiciones transitorias de puerto seguro para el CbCR, por lo que el diablo seguirá estando en los detalles.
El puerto seguro para el CbCR de transición no se aplicará más allá del período de transición. A partir de entonces, se aplicará un conjunto permanente de puertos seguros para simplificar las reglas del Pilar 2. No es posible decir con certeza en este momento exactamente cómo evolucionarán los puertos seguros permanentes. Sin embargo, la OCDE ha confirmado que para que un puerto seguro sea apropiado debe:
El Marco de Implementación proporcionó algunas indicaciones de alto nivel sobre la forma que tomarán estos puertos seguros. Sin embargo, sin duda se requiere más trabajo para desarrollarlos a largo plazo:
Cabe señalar que, si una empresa multinacional califica para un puerto seguro en una jurisdicción en particular, esto no eximiría al grupo de empresas multinacionales de cumplir con los requisitos del Pilar 2 para todo el grupo.
Para proporcionar un aterrizaje suave durante el período de transición, se propone que no se apliquen multas o sanciones cuando una empresa multinacional haya tomado "medidas razonables". El término 'medidas razonables' no se define en el documento y corresponderá a las administraciones tributarias evaluar en función de los hechos y circunstancias de cada caso, aunque se hace referencia a que las autoridades tributarias podrían considerar que una empresa multinacional ha tomado tales medidas cuando puede 'demostrar que ha actuado de buena fe para comprender y cumplir con la aplicación nacional pertinente de las Reglas GloBE y el QDMTT'.
Las jurisdicciones del marco inclusivo han acordado implementar las reglas del Pilar 2 usando el 'enfoque común'. Esto asegura que las reglas se implementen de manera consistente en los territorios relevantes para minimizar las discrepancias. Sin embargo, dado que los elementos principales de las reglas del Pilar 2 deben promulgarse a través de la legislación nacional en cada jurisdicción por separado, existe el riesgo de que las interpretaciones puedan variar, lo que lleva a resultados divergentes.
Para minimizar tales riesgos, el Marco de Implementación ha identificado una serie de mecanismos que actualmente están siendo explorados por el marco inclusivo como opciones para brindar seguridad fiscal. Estos se dividen ampliamente en dos mecanismos distintos:
La OCDE ha solicitado aportes de las partes interesadas en cuanto al diseño de los mecanismos potenciales para la prevención y resolución de disputas, la solicitud de comentarios de las partes interesadas se cerrará el 3 de febrero de 2023.
Como parte de las reglas del Pilar 2, las empresas multinacionales deberán presentar una declaración de información GloBE (GIR), por lo general, pero no siempre, en la jurisdicción de la entidad matriz última. El plazo de presentación de la GIR será de 15 meses después del final del período contable (ampliado a 18 meses para el año en que una empresa multinacional haga la transición a las reglas del Pilar 2).
Como parte del Marco de Implementación, la OCDE ha publicado detalles de los puntos de datos que tiene la intención de formar la base de la GIR. En términos generales, estos se dividen en cuatro secciones:
El número exacto de puntos de datos requeridos dependerá de los hechos específicos del Grupo EMN y estará sujeto a cambios; la OCDE ahora invita a las partes interesadas a comentar sobre los puntos de datos específicos destacados en el documento de consulta pública y dónde podrían simplificarse o racionalizarse (la consulta está abierta hasta el 3 de febrero de 2023). Sin embargo, la GIR indudablemente supondrá una gran carga para las empresas multinacionales con fines de cumplimiento.
Es importante que las empresas dentro del alcance del Pilar 2 estén listas antes de que entren las reglas. Algunas preguntas clave para abordar incluyen las siguientes:
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